 |
| ضريبة القيمة المضافة على العقارات | شرح ضريبة القيمة المضافة على العقارات- المملكة العربية السعودية |
المعاملة الضريبية لقطاع العقارات
تطبيق ضريبة القيمة المضافة عادة على أي توريد للعقارات الواقعة داخل
المملكة العربية السعودية، ومع ذلك يوجد بعض الاستثناءات التي تطبق على توريدات
العقارات السكنية
فيما يلي رسم توضيحي يشرح المعاملة الضريبية للعقارات داخل المملكة
بيع العقارات
يعتبر - الأغراض ضريبة القيمة المضافة - بيع العقارات الواقعة داخل
المملكة - عن طريق نقل الملكية - توريدا للسلع ويخضع لضريبة القيمة المضافة
بنسبتها الأساسية وهي %5. ويطبق ذلك سواء كان المورد أو العميل مقيمة داخل المملكة
أو غير مقيما فيها.
تطبق النسبة الأساسية %5 على بيع جميع العقارات ويشمل، دونما حصر ما
يلي: : بيع المنازل، الشقق، أو العقارات السكنية الأخرى
: بيع أي عقار تجاري • نقل ملكية الأرض الفضاء أو الغير مبنية : بيع
العقارات التي لم يتم استكمال بناؤها
4.1.1 العقود التي تعد بمثابة عقد بيع للعقار
يعد نقل الملكية العقار بمقابل بيعا للعقار وذلك بشرط حصول العميل
على ملكية «كاملة» وأن يكون له حق التصرف في العقار. وتعتبر أي معاملة أخرى تؤدي
إلى منح العميل حقوق الملكية الكاملة في العقار، أو التي تقدم خيار انتقال ملكية
العقار إلى العميل أيضا توريدا للسلع ويخضع لضريبة القيمة المضافة15. مثال: عقد
التأجير التمويلي للعقار هو اتفاق يسمح عموما للمستأجر بحيازة العقار لفترة محددة،
مع منح المستأجر خيار انتقال ملكية ذلك العقار إليه عند استكمال سداد قيمة العقد
«الدفعة النهائية» يعتبر لأغراض ضريبة القيمة المضافة توريدا للعقار أي توريدا
للسلع» حيث إن هذا العقد يحتوي على حق نقل الملكية (سواء تم نقل الملكية الكاملة
الأحقا أم الد)
جميع المدفوعات التي يتم سدادها بموجب عقد بيع العقار، بما في ذلك أي
دفعة ختامية مستحقة عند الإنجاز تتعلق بتوريد العقار، إلا أنه يجوز معاملة عناصر
التمويل المتعلقة بالمدفوعات التي يتم سدادها بموجب عقد التأجير التمويلي كخدمة
مالية معفاة من الضريبة، سنقدم المزيد من المعلومات حول المعاملة الضريبية لعقود
التأجير التمويلي من خلال دليل إرشادي منفصل حول الخدمات المالية
4.1.2 استثناء بيع العقار الشخصي
استثناء مما ورد أعلاه يعتبر بيع العقارات السكنية في حال تم استخدام هذا العقار أو كان المراد من استخدامه كمسكن دائم لهذا الشخص أو من قبل أي من أقاربه خارج النطاق الضريبي. ويقع بيع العقار
الشخصي خارج نطاق ضريبة القيمة المضافة حيث أنه لا يمثل جزءا من أي
نشاط اقتصادي تم شرح التفاصيل حول معاملات البيع التي يجريها الأشخاص الطبيعيين
بالبند
قواعد خاصة تتعلق بنقل الملكية كجزء من منتجات التمويل :
قد تنتقل ملكية جزء محدد من العقار إلى مزود التمويل أو طرف ثالث
كجزء من منتجات خدمات تمويل محددة مثل الضمان المتعلق بالتمويل أو منتجات التمويل
الإسلامي. وفي هذه الحالات لا يكون المقصود من ذلك تغيير ملكية العقار حيث إن
الملكية ستنقل مرة أخرى الى المشتري في تاريخ انتهاء العقد.
ويتم الاحتفاظ بملكية الأرض في هذه الحالات كضمان فقط دون نقل حق
التصرف في العقار (ما لم يقع حدث آخر مثل التخلف عن السداد). وفي هذه الحالات لا
يعتبر نقل الملكية دون منح حق التصرف في العقار توريدا للعقار لأغراض ضريبة القيمة
المضافة16. وستقدم المزيد من المعلومات حول القواعد الخاصة المتعلقة بخدمات
التمويل من خلال دليل إرشادي منفصل حول الخدمات المالية. مثال: تقدم خالد بطلب
تمويل العقار شخصی (تم شراؤه مقابل
2.1
مليون ريال سعودي في يونيو 2018م). آب ج للتمويل وافقت على منح
التمويل شريطة أن يقوم خالد بنقل ملكية عقاره كضمان متعلق بالتمويل. لا تستطيع أ ب
ج للتمويل التصرف في العقار إذا لم يتخلف خالد عن سداد قيمة التمويل. لذا فإن نقل
ملكية العقار إلى أب ج للتمويل وإرجاع الملكية إلى خالد عند انتهاء عقد التمويل لا
يعتبر توريدا للعقار لأغراض ضريبة القيمة المضافة.
مثال: تقدم خالد بطلب تمويل العقار شخصي (تم شراؤه مقابل
2.1
مليون ريال سعودي في يونيو 2018م)۔ أب ج للتمويل وافقت على منح
التمويل شريطة أن يقوم خالد بنقل ملكية عقاره كضمان متعلق بالتمويل. لا تستطيع آب
ج للتمويل التصرف في العقار إذا لم يتخلف خالد عن سداد قيمة التمويل. لذا فان نقل
ملكية العقار إلى أب ج للتمويل وإرجاع الملكية إلى خالد عند انتهاء عقد التمويل لا
يعتبر توريدا للعقار لأغراض ضريبة القيمة المضافة.
لأغراض ضريبة القيمة المضافة تم تصنيف المعاملات على النحو التالي
. 1-إذا قام بائع المنزل ببيع العقار إلى خالد: فإن ضريبة القيمة
المضافة تطبق ولا تكون قابلة للخصم بالنسبة
الخالد مقابل شراء العقار
كضريبة ودفعها إلى الهيئة
2. إذا منعت آب ج للتمويل قرضا بقيمة
1,000,000
ريال سعودي إلى خالد فإن ضريبة القيمة المضافة لا تطبق على إصدار سند
الدين من قبل أب ج للتمويل، كما لا يعتبر نقل الملكية كضمان متعلق بالتمويل توريدا
للعقار
3. يدفع خالد شهريا مبلغ
25,000 ريال سعودي في سياق سداد قيمة التمويل على مدار 4 سنوات فيبلغ
إجمالي المدفوعات
1,200,000
ريال سعودي، هامش الربح الذي تحصل عليه أب ج للتمويل معفيا من ضريبة
القيمة المضافة
4. عند استكمال سداد قيمة التمويل ستقوم اب جے للتمويل بإرجاع ملكية العقار إلى خالد. نقل الملكية من قبل الأعمال يعتبر عادة توريدا للسلع. إلا أن نقل ضمان التمويل لا يعتبر توريدا للعقار
. تأجير العقارات :
يطيق الإعفاء الضريبي على عقود تأجير العقارات لأغراض السكن، ويقصد
بتأجير العقارات التوريد المؤقت للعقارات الذي يشمل على جميع العقود التي تسمح
للشخص بشغل العقار أو استخدامه دون نقل الملكية أو التمتع بحقوق مماثلة طويلة
الأجل في العقار عقد التأجير التمويلي - الذي يمنح المستأجر من خلاله خيار الحصول
على الملكية الكاملة في وقت لاحق - يعتبر بيعا للعقار كسلعة وغير مؤهل للإعفاء
الضريبي لأغراض التأجير السكني. 5.1
إعفاء تأجير العقار السكني يعفي عقد الإيجار السكني داخل المملكة من
ضريبة القيمة المضافة شريطة:
: أن يكون العقار مقر إقامة دائم مصمم لأن يشغله البشر
. أن يكون المراد من العقار استخدامه كمسكن رئيسي يطبق الإعفاء
الضريبي على تأجير العقارات السكنية المستخدمة كمسكن للأفراد أو العائلات أو
مجموعة من الأشخاص الطبيعيين، ويشمل ذلك البيوت والشقق والوحدات السكنية المستخدمة
كمسكن رئيسي. ويشمل المسكن الرئيسي العقارات السكنية الأخرى مثل المأوي السكني
للطلاب وتلاميذ المدارس أو الموظفين بشرط أن يكون هذا المسكن مستخدم من قبل الشخص
أو الأشخاص كمسكن رئيسي يقيم فيه بشكل منتظم أو اعتيادي ويعود إليه من فترة إلى
أخرى، ولا يشترط أن يكون المسكن الرئيسي هو مكان الإقامة الوحيد لهذا الشخص
مثال: تقيم أسرة عبدالله في منزل العائلة في لبنان إلا أن عبدالله
يقيم في مدينة الخبر في المملكة لذا فهو يستأجر وحدة سكنية يقيم فيها أيام السبت
إلى الخميس من كل أسبوع، في هذه الحالة، عبدالله يستخدم الوحدة السكنية على أساس
منتظم كمسكن أساسي له معفي من ضريبة القيمة المضافة بالرغم من امتلاكه بيتا آخر في
لبنان. مثال: تمتلك مدرسة اب ج وحدات اقامة داخلية يقيم فيها الطلاب أثناء فترة
الدراسة مقابل رسم إضافي والتي تعتبر بمثابة المسكن الرئيسي للطلاب طوال فترة
الدراسة على أن يعودوا إليها بعد قضاء العطلات المدرسية. في هذه الحالة، تعتبر
وحدات الإقامة الداخلية هذه مسكنا رئيسيا ويجب إعفاء الرسوم التي تحصلها المدرسة
لقاء توفير تلك الوحدات من ضريبة القيمة المضافة
ولا تعتبر العقارات المستخدمة كنزل لقضاء العطلات الموسمية, أو الإقامة
القصيرة للعمال عقارات سكنية, وتطبق ضريبة القيمة المضافة على عقود إيجار تلك
العقارات بنسبتها الأساسية %5. كما أن الإقامة المؤقتة داخل الفنادق أو النزل أو
مساكن الضيوف أو الاستراحات أو الوحدات الفندقية أو أي مبنى آخر مصمم لتقديم
الإقامة المؤقتة للزوار أو المسافرين لا تعتبر إقامة في عقار سكني مؤهل للإعفاء من
ضريبة القيمة المضافة.
مثال: الإقامة لمدة 4 أشهر من قبل شخص مسافر داخل مبني يوفر شقق
فندقية لا تعتبر توريدا لإيجار سكني حيث أنه لا يتم تأجير الشقق الفندقية كوحدات
السكنية ويجب تطبيق ضريبة القيمة المضافة بنسبتها الأساسية 5% على ذلك التوريد
5.2 الإيجار التجاري والتوريدات الأخرى المتعلقة بالعقار
جميع التوريدات العقارية الأخري داخل المملكة التي يتم إجراؤها كجزء
من نشاط اقتصادي خاضعة لضريبة القيمة المضافة. ويشمل ذلك إيجار أو ترخيص أي عقار
تجاري أو أي عقار آخر غير مؤهل كعقار سكني، ويشمل دونما حصر ما يلي
عقود الإيجار السنوية للمكاتب
إيجار الأراضي الفضاء (سواء كانت محددة عقار سكنية أو تجاريا)
الترخيص لاستخدام مصنع أو منشأة صناعية
:
5.2.1 الإقامة لفترة قصيرة
إن توفير الإقامة في الفنادق أو الاستراحات أو منازل الضيوف أو
الوحدات الفندقية أو المنشآت المماثلة غير مؤهل للإعفاء الضريبي كايجارها لكن حيث
أن النزيل في تلك المنشأت لا يقيم فيها على أساس منتظم او يعتبره المقيم بالنسبة
إليه بمثابة مسكن رئيسا وإن تلك المنشات تستخدم فقط كوحدات للإقامة المؤقتة
وبالمثل، يجب أن تخضع الوحدات المستخدمة للاستضافة أو وحدات الانستئجار الأخرى
التي يتم طرحها من خلال المنصات الإلكترونية لأغراض الإقامة لفترات قصيرة لضريبة
القيمة المضافة.
هناك العديد من عروض الإقامة التي يتم طرحها في الأسواق، ومن الناحية
العملية قد تختلف الخصائص الفردية لتلك الوحدات، لذا ومن أجل تحديد الوحدات
المؤهلة للإعفاء الضريبي، يجب تقييم التوريد على أساس المعياريين التاليين:
أ) هل سيتم استخدام العقار كعقار سكني بشكل منتظم. ب) هل سيتم عرض
العقار للإيجار لفترة قصيرة أو كوحدة فندقية.
على سبيل المثال: الوحدات المستخدمة لأغراض الإقامة الموسمية أو قضاء
العطلات لا تستخدم كوحدة سكنية بشكل منتظم، لذا فهي غير مؤهلة للاعفاء الضريبي
كوحدة سكنية.
5.3 تأجير العقارات بهدف الاستخدام المزدوج
في الحالات التي تحتوي فيها العقارات على عقد إيجار أو ترخيص عن
العقار ذاته لأغراض سكنية و أغراض تجارية أو غير سكنية في نفس الوقت مثل الأبنية
التي يشغل الجزء الأرضي منها مستأجرين تجاريين بينما يشغل الأدوار العليا مستأجرين
يستخدموها للأغراض السكنية يعتبر ذلك توريدا مختلطا من عقارات معفاة من الضريبة
وأخرى خاضعة لضريبة القيمة المضافة. لذا فيجب احتساب ضريبة القيمة المضافة عن
الجزء المتعلق بالاستخدام التجاري أو غير السكني
وفي حال فرض قيمة اجارية تشمل المبنى ككل بما في ذلك الأجزاء السكنية
وغير السكنية: يجب على المؤجر تقسيم قيمة التوريد بطريقة تعكس بدقة قيمة الوحدات
ذات الصلة في الأبنية المختلطة. ويمكن استخدام التقسيم الذي يستند إلى نسبة مساحة
الطابق المقسم بين أجزاء السكنية وأخرى غير سكنية كقاعدة افتراضية ما لم يمثل ذلك
بدقة قيمة وحدات المبني السكنية والتجارية أو غير السكنية. كما يمكن تقسيم الأجزاء
ذات النفع العام بناء على الاستخدام المتوقع لتلك المساحات، أو إهمالها إذا كانت
تابعة للأجزاء المتبقية من العقار، ويقع على عاتق المورد مسؤولية مراجعة أي تقسيم
للتأكد من أنه يعكس وبدقة القيم المقابلة للتوريدات المعفاة والتوريدات الخاضعة
لضريبة القيمة المضافة التي يتم إجراؤها. مثال: يمتلك ابراهيم برجا في الرياض مؤلف
من 15 طابقا حيث يستخدم خمس طوابق فيه لأغراض الأنشطة التجارية، بينما تستخدم
الطوابق المتبقية كوحدات سكنية يتم شغلها بشكل منتظم لأغراض السكنية. وقام ابراهيم
باستخدام شركة لإدارة العقار بعقد سنوي بقيمة 150 مليون ريال سعودي. باستخدام
التقسيم على اساس مساحة كل طابق يجب فرض ضريبة القيمة المضافة فقط على العناصر غير
السكنية من العقار التي تبلغ قيمتها الإيجارية الخاضعة للضريبة 50 مليون ريال
سعودي وبالتالي تبلغ قيمة الضريبة
2.5
مليون ريال سعودي
5.4 خدمات أخرى
في العديد من الحالات، يجوز للمالك فرض رسوم اضافية مقابل الخدمات التي
يقدمها والمتعلقة بتأجير العقارات السكنية أو التجارية على سبيل المثال: رسوم
الصيانة ورسوم استخدام المرافق ورسوم مواقف السيارات وما إلى غير ذلك من رسوم.
وتعتبر بشكل عام هذه الرسوم المفروضة على الخدمات الإضافية بمثابة توريدا منفصلا
للخدمات يجب أن يخضع لضريبة القيمة المضافة. كما أن تلك الخدمات لا تقع ضمن نطاق
الاعفاء الضريبي بالنسبة للعقارات السكنية حتى وإن تم توريدها بموجب عقد لسكني
مثال: يقوم أحمد بتأجير العديد من الوحدات السكنية لمستأجرين مقابل
5,000 ريال سعودي شهريا وهناك عدد محدود من مواقف السيارات، وقام
أحمد بتوفير خدمة استخدام مواقف السيارات المستأجرين مقابل مبلغ 300 ريال سعودي،
في هذه الحالة، تعفي قيمة الإيجار من ضريبة القيمة المضافة بينما يخضع رسم استخدام
مواقف السيارات الضريبة القيمة المضافة
6. المقاولات
6.1 تطبيق ضريبة القيمة المضافة على عقود المقاولات
تعتبر جميع خدمات المقاولات التي يتم تنفيذها داخل المملكة العربية السعودية أو أي عقد يتم إبرامه لغرض البناء السكني أو التجاري داخل المملكة - بما في ذلك أنشطة المقاولين من الباطن عن أي من تلك المشروعات - توريدا لخدمة يخضع لضريبة القيمة المضافة بالنسبة الأساسية %5. ويشمل ذلك العقود
الهندسية، وعقود المشتريات والإنشاءات والعقود الجاهزة (يقصد بها
العقود المتكاملة مقابل مبلغ إجمالي بأسعار محددة تنطوي على توفير عدة خدمات وينظر
إليها في مجملها كعقد توريد خدمات).
6.2 احتساب ضريبة القيمة المضافة عن عقود المقاولات يعتبر توفير
خدمات المقاولات بمثابة توريدا مستمرا للخدمات. ويعني ذلك استحقاق ضريبة القيمة
المضافة عن كل مستخلص بناء على القواعد التالية
. إذا حدد العقد تواريخ استحقاق الدفعات على مراحل محددة، تستحق
ضريبة القيمة المضافة في تاريخ
الاستحقاق أو السداد الفعلي ايهما أسبق : في جميع الحالات، تستحق
ضريبة القيمة المضافة عن كل مستخلص عند اصدار الفاتورة ذات الصلة
أو تاريخ السداد الفعلي20 سيتم طرح مزيد من التفاصيل حول تحديد تاريخ
التوريد بالبند 9 من هذا الدليل الإرشادي المتعلق بالإقرار عن ضريبة القيمة
المضافة
6.3 المدفوعات المحتجزة مقابل ضمان الأداء
يجوز للمطور أو العميل احتجاز جزء من المدفوعات المستحقة لمزود
الخدمة بموجب العقد كدفعة محتجزة مقابل ضمان الأداء حتى إصدار شهادة بإنجاز العمل.
وفي هذه الحالة، لن يؤثر المبلغ المحتجز على القواعد أعلاه حيث ستبقى ضريبة القيمة
المضافة مستحقة على أساس المبلغ الكلي الذي صدر به فاتورة أو المبلغ الكلي المستحق
خلال فترة محددة.
خصم ضريبة القيمة المضافة المستحقة بموجب عقد المقاولات
يجوز للمقاول التسجيل على أساس التسجيل الاختياري إذا تجاوزت نفقاته
حد التسجيل الاختياري في ضريبة القيمة المضافة وهو مبلغ 187,500 ريال سعودي (يرجى
مراجعة البند
3.4 التسجيل الاختياري لمزيد من التفاصيل) ويسمح ذلك للمقاولين
بالتسجيل قبل إصدار الفواتير فيما يتعلق بأي مشروع بناء
يجوز للشخص المسجل في ضريبة القيمة المضافة خصم ضريبة القيمة المضافة
المتكبدة على المواد أو المدفوعات إلى المقاولين من الباطن أو الموردين الآخرين
خلال فترات شهرية أو ربع سنوية، وذلك بهدف استخدامها لتنفيذ مشروع البناء الذي
يتحمل عنه هذا الشخص ضريبة القيمة المضافة.
7. مكان التوريد
7.1 محل إقامة المورد
إذا قام مورد مقيم بتوريد عقاري، فإنه ملزم بالتسجيل لأغراض ضريبة
القيمة المضافة (وفقا لأحكام وقواعد التسجيل واحتساب ضريبة القيمة المضافة وفق
النسب الملائمة. ويشمل لفظ المقيم الشركة المقيمة إذا تم إنشاؤها بموجب لوائح
المملكة العربية السعودية أو إذا كان مقر إدارتها الرئيسي يقع داخل المملكة، وكما
تعتبر الشركة كيانا مقيما داخل المملكة إذا تم تأسيس الشركة أو الشخص الاعتباري
خارج المملكة إلا أنه كان لديها فرعا أو مقر للأعمال أو أي نوع آخر من المنشآت
الثابتة داخل المملكة 21.
7.2 الخدمات المرتبطة بالعقار
هناك قواعد خاصة لتحديد الدولة التي ستستحق ضريبة القيمة المضافة داخلها
عن معظم الخدمات المتعلقة بالعقار، والمعروفة ب «الخدمات المرتبطة بالعقار»،
يعتبر توريد الخدمات المرتبطة بالعقار بمثابة توريدا للخدمات خاضع
لضريبة القيمة المضافة. وتعرف «الخدمات المرتبطة بالعقار» بأنها هي تلك الخدمات
التي تؤثر على مساحة العقار أو ترتبط بمساحة محددة من العقار أو موقع محدد من
الممتلكات الغير منقولة22
وبصفة عامة فإن الخدمات المرتبطة بالعقار هي تلك الخدمات التي ترتبط
أو تؤثر على مساحة محددة من العقار. على سبيل المثال: عندما يتضمن العقار
الإيجاري، أو وحدة الإقامة مساحة محددة من العقار كجزء مركزي من الخدمة، لذا يعتبر
توريد الخدمات المرتبطة بالعقار بمثابة توريدا للخدمات،
الخدمات التي تؤثر على العقار هي تلك الخدمات المصممة لتغيير مناحة
محددة من العقار قانونيا أو ماديا۔ وتشمل الخدمات المرتبطة بالعقار والتي ستغير
قانونيا أو ماديا مساحة محددة من العقار على سبيل المثال دون الحصر التالي
التغيير القانوني للعقار
يشمل الخدمات المهنية مثل تلك الخدمات التي يتم توريدها من قبل الوكلاء العقاريين،
والوسطاء ، والمعماريين، والمساحين، وغيرهم من المعنيين بأمور أخرى تتعلق بالعقار
ولا يشمل ذلك خدمات الاستشارات العامة التي يقدمها هؤلاء المهنيون والتي لا تتعلق
بعقار محدد. التغيير المادي للعقار - يشمل تشييد أو هدم أو تحويل أو إعادة بناء أو
تغيير أو توسيع أو تصليح أو صيانة المبنى أو العقار.
7.3 فرض ضريبة القيمة المضافة على العقار
تخضع جميع معاملات البيع التي تتم داخل المملكة وكذلك الخدمات
المتعلقة بالعقار الواقع داخل المملكة الضريبة القيمة المضافة المطبقة فيها23 وذلك
بغض النظر عن الدولة التي يكون المورد أو العميل مقيما فيها حيث إن محل إقامة
المورد والعميل يؤثر على آلية فرض ضريبة القيمة المضافة فقط.
7.3.1 المورد المقيم في المملكة
يتعين على المورد المقيم إصدار فاتورة ضريبية عن التوريدات التي تفرض
عليها ضريبة القيمة المضافة.
بالنسبة للتوريدات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة تفرض ضريبة القيمة
المضافة عليها بنسبتها الأساسية
5% على القيمة الكلية للتوريد (قيمة التوريد هو المبلغ الغير شامل
لضريبة القيمة المضافة). ويتم احتساب ضريبة القيمة المضافة بالإضافة إلى السعر
المتفق عليه أو كجزء من السعر شامل الضريبة وذلك استنادا إلى الاتفاق المبرم بين
المورد والعميل إذا استلم المورد مبلغ واحد (شامل الضريبة) مقابل التوريد؛ فإن
ضريبة القيمة المضافة تكون مشمولة ضمن هذا المقابل المستلم (ويتم احتسابها كناتج
5/105 من المبلغ المستلم)، وعلى هذا النحو تكون قيمة التوريد هي
المبلغ المستلم مطروحا منه قيمة ضريبة القيمة المضافة
المزيد من المعلومات حول القواعد الخاصة المتعلقة بالأحكام
الانتقالية للعقود الحالية يمكن الاطلاع على بند رقم 11 المتعلق بالأحكام
الانتقالية أدناه
مثال: تقوم شركة أب ع ذ.م.م بتأجير قطعة أرض خالية بالقرب من الدمام
إلى شركة بحرينية ذ.م.م وحيث تقع الأرض داخل المملكة فان شركة آب لم تلتزم بفرض
ضريبة القيمة المضافة على توريد الخدمات
وحيث أن السعر المتفق عليه هو
6,000 ريال سعودي شهريا. فإذا تم النص صراحة على أن السعر غير شامل
ضريبة القيمة المضافة أو إذا تضمن العقد ما يفيد السماح لشركة أب جي بفرض ضريبة
القيمة المضافة بالإضافة إلى السعر فسيتم إصدار الفاتورة على النحو التالي
إذا اتفق طرفي العقد على أن السعر شامل الضريبة القيمة المضافة؛ فيجب
احتساب ضريبة القيمة المضافة كما يلي:
5/105 من السعر الإجمالي. وسيتم إصدار الفاتورة على النحو التالي
خصم ضريبة المدخلات 8.1 شروط عامة
يجوز للشخص المسجل لأغراض ضريبة القيمة المضافة خصم ضريبة المدخلات
المفروضة على السلع والخدمات التي يقوم بشرائها أو استلامها في سياق ممارسته لنشاط
اقتصادي، ويمكن خصم ضريبة المدخلات على:
• ضريبة القيمة المضافة المفروضة من قبل مورد مسجل في المملكة
ضريبة القيمة المضافة المحتسبة ذاتيا من قبل شخص مسجل لأغراض ضريبة
القيمة المضافة وفق
آلية الاحتساب العكسي • ضريبة القيمة المضافة عن الواردات المدفوعة
إلى إدارة الجمارك نظير استيراد سلع وكقاعدة عامة، لا يجوز خصم ضريبة المدخلات
المتعلقة بأنشطة الشخص الخاضع للضريبة المعفاة من ضريبة القيمة المضافة كإيجار
العقار السكني. بالإضافة إلى ذلك، لا يجوز خصم ضريبة المدخلات عن أي تكاليف لم يتم
دفعها كجزء من نشاط اقتصادی (ويشمل ذلك بعض أشكال الإنفاق المقيدة مثل الخدمات
الترفيهية والمركبات ) او اي نفقات متعلقة بإجراء توريدات معفاة.
وتكون ضريبة المدخلات بمثابة رصيد دائن يتم إدخاله في إقرار ضريبة
القيمة المضافة ويتم خصمه من ضريبة القيمة المضافة المفروضة على التوريدات (ضريبة
المخرجات التي تم إجراؤها خلال تلك الفترة. يجوز خصم ضريبة المدخلات فقط إذا كان
لدى الشخص الخاضع للضريبة فاتورة ضريبية (أو أي مستند بديل يثبت مبلغ ضريبة
المدخلات المدفوعة أو مستحقة الدفع إذا ما تم الاتفاق على ذلك مع الهيئة)26
8.2 التطبيق على العقار 8.2.1
توقيت السماح بخصم ضريبة المدخلات يجب بشكل عام إتاحة خصم ضريبة
المدخلات على أساس شهري أو ربع سنوي عند القيام بشراء سلع أو خدمات شريطة أن
يستطيع الشخص الخاضع للضريبة تحديد تلك التي تتعلق بمعاملات خاضعة للضريبة (حالية
أو مستقبلية)، ولا يطالب الشخص بإجراء توريد محدد لاحق من أجل خصم ضريبة المدخلات
كرصيد دائن.
يستند خصم ضريبة المدخلات على الاستخدام المراد من التوريد في وقت
الشراء. وفي سياق المعاملات العقارية، قد يكون هناك فترة طويلة بين الشراء
والاستخدام المستمر للعقار من خلال إعادة البيع.
يجوز تأجير العقار كتدبير قصير الأجل كغرض ثانوي بالنسبة للغرض
الأساسي المقصود من البيع اللاحق، وفي تلك الحالات يستند خصم ضريبة المدخلات على
الأغراض الأساسية من إعادة البيع
مثال: يقوم حسين بفرض ضريبة القيمة المضافة على شراء شقة ينوي إعادة
بيعها في وقت لاحق. وقام حسين بتأجير الشقة كوحدة سكنية لمدة 12 شهرا أثناء فترة
البحث عن مشتري، سيقوم حسين باحتساب ضريبة القيمة المضافة عند بيع الشقة، إلا أن
الإيجار الذي حصل عليه خلال تلك الفترة يكون معفي من الضريبة.
للتحميل بقية الشرح من هنا